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税案分析

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秦皇岛HZ公司:香港股东转让25%股权补税案例
    日前,河北省秦皇岛市国税局转变管理思路,充分利用第三方信息,跨境追缴香港YA公司非居民企业所得税347.9万元。
    秦皇岛HZ玻璃有限公司是成立于2000年6月的港澳台合资经营企业,注册资本726万美元,投资总额1814万美元,经营期限30年,主要从事浮法玻璃的生产销售业务。原始投资方BF玻璃集团有限公司、香港YA公司和秦皇岛HY建筑材料有限公司,投资占比分别是8%、25%和67%。
    2012年4月,秦皇岛市国税局从商务局、工商局和地方政府获悉,包括秦皇岛HZ玻璃有限公司在内的部分外商投资企业近年来变更股权。经查,2008年12月15日,香港YA公司与香港HS控股有限公司签署股权转让协议,前者将其所持HZ玻璃有限公司25%股权转让给后者,转让价款47188993元人民币,折算为美元支付,以付款当日人民币兑美元中间价折算。
2012年5月,该市国税局召开全市外商投资企业股权转让集体约谈和税收知识辅导会,对26户外商投资企业进行了集体约谈,并辅导了非居民企业股权转让相关税收政策。会后,秦皇岛HZ玻璃有限公司向国税机关提交了转让股权的公允价值合法证据。
    国税机关就企业关联关系、股权转让前秦皇岛HZ玻璃有限公司生产经营情况和应纳税额展开调查。经询问秦皇岛HZ玻璃有限公司及其中方股东BF玻璃集团有关人员,并查阅股权转让相关资料,判定香港YA公司与香港HS控股有限公司之间不存在关联关系。
    经查,税务人员发现,2006年至2008年,HZ玻璃有限公司销售收入、利润率分别稳定在2.5亿元至2.6亿元、6.24%至9.8%。
    调查期间,HZ玻璃有限公司未能提供转让基准日股权价值评估报告。国税机关通过征管信息系统调取了该公司2008年11月30日、12月31日的净资产金额,经对比,发现协议转让价高出账面净资产10670380.75元。
    依据有关政策,税务人员分别确定股权成本价和转让价格,并计算出应纳税额。《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》规定:在计算股权转让所得时,以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权成本价。香港YA公司以1815000美元认缴注册资本,因而其成本价为1815000美元。
    鉴于香港YA公司与香港HS控股有限公司不存在关联关系、协议约定转让对价47188993元较转让标的净资产36518612.25元高出29.22%,税务机关认可该交易价格为公平交易价格。
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》规定:企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现。由于有限公司股权变更无需实物或凭证交接,所以"完成股权变更手续"的时点在操作中较难把握,股东名册变更日、验资报告日和工商变更日均可选择。鉴于秦皇岛HZ玻璃有限公司未设置股东登记簿,股权变更时也未办理验资手续,税务人员选择工商变更日(2009年12月24日)为完成股权变更手续日。按当日美元/人民币汇率中间价6.8285折算出转让价6910594.27美元。
    经计算,香港YA公司转让收益5095594.27美元,应纳税额509559.43美元。考虑到纳税人缴纳税款均有后付倾向,税务人员确定以收入实现日后延7日为税款缴纳日。以当日中国人民银行公布的美元/人民币汇率中间价折算,应纳税额为人民币3479373.68元。
    税款追缴过程中,税企沟通并不顺利。秦皇岛HZ玻璃有限公司和香港HS控股有限公司不愿配合税务机关联系香港YA公司法定代表人余先生,两公司以纳税义务人是香港YA公司为借口,提出由税务机关直接联系余先生。而余先生定居香港,税务机关不方便联系和沟通。而且,香港YA公司已在香港办理注销登记,余先生只是该公司股东之一,不愿意独立承担纳税义务。
    面对困难,该局主要领导先后3次主持召开案情分析会,研究工作方案:一是成立追缴税款专案组,专门负责与有关方面联系、沟通,追缴税款。组长由主管局长担任,成员包括所得税科科长和从事非居民税收管理人员。二是通过网络检索香港YA公司法定代表人余先生的相关信息。经检索发现,余先生在唐山市有投资企业。该局及时与唐山市局沟通,委托唐山市局取得余先生在唐山投资企业的有关信息。三是将案情上报省局,寻求政策支持。四是采取攻心策略。告知余先生如不缴纳税款,此案将上报省局、国家税务总局,或移交公安机关,由公安机关到香港追缴税款。五是该局所得税科直接与余先生进行电话、邮件的沟通和交流。在邮件沟通过程中,将股权转让涉及的税收法律、法规和税款计算方法、追缴方案等内容发给余先生。
    经多次沟通、交涉,香港YA公司的法定代表人终于委托秦皇岛HZ玻璃有限公司作为代理人代缴税款。
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